退稅的政策是一浪高過一浪，政策的學(xué)習(xí)也是一聲高過一聲，有時(shí)候在看政策的時(shí)候，感覺像是學(xué)“奧數(shù)”，沒有點(diǎn)政策功底，還真是一時(shí)半會理解不了。

黨中央、國務(wù)院為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力。

將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。杭州營業(yè)執(zhí)照

下面，昌堯講稅將相關(guān)政策的應(yīng)用與實(shí)操進(jìn)行深度剖析，但愿能對你有所幫助！

問題01：今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？和此前辦理退稅相比，有哪些調(diào)整變化？

答：

按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

另外，關(guān)于退稅申請時(shí)間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報(bào)期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間，從申報(bào)期內(nèi)延長至每月的最后一個(gè)工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請留抵退稅。

納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時(shí)提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報(bào)內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時(shí)，可結(jié)合其適用的具體政策和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行填報(bào)。

問題02：增值稅期末留抵退稅政策，有沒有行業(yè)限制？

答：沒有行業(yè)限制，只要滿足一定條件就能享受“增值稅期末留抵退稅政策”；

問題03：哪些納稅人按“月”享受增值稅期末留抵退稅？

答：

（1）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)：是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中以下6大業(yè)務(wù)，相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

“制造業(yè)”

“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”

“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”

“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”

“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”

“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

根據(jù)上圖我們可以看出，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號文中提到的六個(gè)行業(yè)并不是國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中的六大門類行業(yè)，其中標(biāo)注黃色的兩大門類，只有部分行業(yè)可以享受14號公告的退稅。

I信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)門類包括三個(gè)行業(yè)，分別是電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

N水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)門類包括四個(gè)行業(yè)，分別是水利管理業(yè)；生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)；公共設(shè)施管理業(yè)；土地管理業(yè)。

需要說明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

例如：

某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

（2）小微企業(yè)，是對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人。

微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；

小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；

中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

以上所稱增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

1） 按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個(gè)會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：

增值稅銷售額（年）=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12 ，這里的增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

2）對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。

（3）除上述納稅人以外的其他納稅人申請退還增量留抵稅額的規(guī)定，繼續(xù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）執(zhí)行，其中，第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）第八條規(guī)定執(zhí)行。

問題04：申請退還的“存量留抵稅額”如何確定？

答：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明：

某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時(shí)，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

舉例說明：

某計(jì)算機(jī)科技有限公司兼有計(jì)算機(jī)制造和軟件培訓(xùn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，從業(yè)人員100人，2021年?duì)I業(yè)收入600萬元；2019年5月-2022年4月計(jì)算機(jī)制造業(yè)務(wù)銷售額600萬元，占全部銷售額的60%。2019年3月31日的期末留抵稅額為120萬元，2022年4月31日的期末留抵稅額為80萬元，2019年5至2022年4月取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額95萬元，取得國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。該公司滿足14號公告規(guī)定留抵退稅的各項(xiàng)條件。

1.該企業(yè)2022年5月申請并獲得一次性存量留抵退稅

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。本例進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=95÷（95+5）=95%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%=80×95%=80×95%=76萬元。

2.該企業(yè)2022年11月30日期末留抵140萬元，由于5月已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140萬元。假設(shè)此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為140-120=20萬元。

問題05：申請退還的“增量留抵稅額”如何確定？

答：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說明：

某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報(bào)期申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r(shí)，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

舉例說明：

某大型批發(fā)企業(yè)（不屬于小微企業(yè)），2019年3月底存量留抵50萬元，2022年4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50×100%×60%）。

假設(shè)該企業(yè)10月原期末留抵100萬元，收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的期末留抵稅額就應(yīng)從100萬元沖減為70萬元。

問題06：申請“增量留抵退稅”的具體時(shí)間是什么？

答：

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

問題07：申請“存量留抵退稅”的具體時(shí)間是什么？

答：

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時(shí)間如下：

（1）微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

（2）小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;

（3）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

（4）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

需要說明的是，上述時(shí)間為申請一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請。

問題08：小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿足什么條件？

答：

辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時(shí)符合以下條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（3）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人以外，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級為A級或者B級；

（3）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。