元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

　　本案例中，甲公司取得花卉種植項目所得，可以享受減半征收企業所得稅的優惠；甲公司符合小型微利企業條件，還可享受小型微利企業所得稅優惠。

　　根據《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）和《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等政策規定，企業所得稅過渡優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。這意味著，像甲公司這樣的情形，可以選擇同時享受。杭州公司注銷

　　從企業所得稅的計算原理看，項目所得減半征收企業所得稅的享受順序，要先于企業所得稅優惠稅率。因此，甲公司應先選擇適用花卉種植項目所得減半征收優惠政策，再適用小型微利企業所得稅優惠政策。

　　企業選擇疊加享受稅收優惠，有時會出現部分所得額既享受了項目所得減半征收企業所得稅，又享受了企業所得稅優惠稅率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既減半計入應納稅所得額，又減半適用所得稅稅率的情況。實務中，要采用合理的計算方法，剔除重復享受稅收減免優惠的部分。這個計算過程，即為“疊加享受減免優惠金額調整”。

方法

　　結合《國家稅務總局關于企業所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）的相關規定，在實際操作中，企業可通過一定的“小方法”，快速計算應調整金額。

　　以甲公司為例，在具體計算其“疊加享受減免優惠金額調整”時，可以分解為以下幾個步驟：

　　第一步，甲公司享受花卉種植項目所得減免優惠，應稅所得額=300×50%=150（萬元）。

　　第二步，甲公司享受小型微利企業所得稅減免優惠，應稅所得額=（400-150）=250（萬元）， 應納稅額=（100×12.5%×20%+150×50%×20%）=17.5（萬元），減免稅額=（250×25%-17.5）=45（萬元）。

　　第三步，計算疊加享受減免優惠金額。此時，甲公司250萬元的小微企業應稅所得額中，有150萬元源自享受花卉種植項目所得減半征收企業所得稅優惠后，應征稅的所得額。這150萬元再次參與享受了小型微利企業所得稅優惠，存在疊加享受兩種減免優惠的情形，在計算調整時可按照比例分攤法。具體來看：

　　分攤比例=150÷250×100%=60%。

　　甲公司疊加享受減免優惠金額=45×60%=27（萬元）；

　　應享受減免稅優惠金額=（45-27）=18（萬元）。

　　甲公司企業所得稅應納稅額=（250×25%-18）=44.5（萬元）。

　　利用這個小方法，甲公司可以快速計算得出疊加享受減免優惠金額和應納稅額。

建議

　　上述疊加享受減免稅優惠金額的計算方法，只是針對特定的實例，實務中，企業要做到舉一反三，觸類旁通。對于是否選擇疊加享受企業所得稅優惠，企業應在充分理解并尊重稅法立法本意的基礎上，結合自身情況，精準考量，用好選擇權，最大限度享受政策紅利。

　　筆者提醒，納稅人還可用好電子稅務局申報系統等工具，參照電子稅務局申報系統自動計算出的疊加享受減免稅優惠金額，進行比較分析，快速得出結果。

來源：中國稅務報